营业税改增值税对企业税务筹划的影响研究开题报告

1. 研究目的与意义

在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，两者分立并行。但是，随着经济快速发展，这种税制不利于经济结构优化，同时在税收征管实践中造成了一些困境。营业税和增值税分立并行日渐显现出内在不合理和缺陷。

其次，重复征税，造成增值税链条中断。营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会对原营业税单位导致重复征税。而对现行增值税单位，由于在购进服务环节不能取得增值税专用发票，无进项可抵扣，最终导致对未增值部分也要缴纳增值税，这与增值税自身定义相违背。

在深化产业分工方面，营业税改征增值税既可以从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作，也将从制度上使增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，促进各类纳税人之间开展分工协作。

2. 课题关键问题和重难点

关键问题：

多年来，营业税重复征收一直是诟病。营改增可以解决重复征税的问题。但是，从上海试点来看，营改增后部分企业税负不降反升。销售额小于500万的按3%计税，大于的按6%计税，这看似对小企业有利的措施，给大量中小企业造成负担，规模结构超过上限，适用6%的税率，税负不降反升。

对不同的企业影响不同。通过营改增可以避免重复征税的情况发生，从而减轻企业的税负。营改增的目的就是有效的使增值税抵扣得以连贯，对于如交通业有进项税的企业，可以使税款减少，而对于如咨询服务业这种没有进项税抵扣的企业，实际上是加重了税收负担。再者，对于中小型微利企业，由于不能开具增值税专用发票，也无专用发票抵扣，实际上也是增加了税款。

3. 国内外研究现状（文献综述）

营业税改增值税是指将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。为了不断完善我国现行的税收制度，在科学发展观的指导下，积极引导第三产业朝着现代化的方向发展，合理调整企业的经济结构。2011年10月26日，国务院决定从2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业实行营业税改增值税试点。2012年7月25日，国务院常务会议决定从2012年8月1日起逐渐扩大试点的范围，在北京等8个省市开展交通运输业和部分现代服务业实行营业税改增值税试点。税率在现行的增值税标准税率为17%和低税率13%的基础之上，新增11%和6%两个低税率，其中现代服务业的适用税率为6%。这些政策使得我国这一改革进入了新的阶段，相关企业为了自身的健康发展，必须要增强对它的重视。[7]

营改增是我国经济发展的必然趋势，营业税在征税过程中存在着重复征税的现象，给企业的税负带来了不利影响，对于现代服务业而言，目前世界大部分国家主要征收增值税，实行出口零税率，而我国服务业适用营业税，大部分服务含税出口，这不仅不利于现代服务业的健康发展，而且不利于其与国际接轨，影响服务业的国际竞争力。同时，营业税和增值税的并行征收，使得部分商品和劳务无法记入增值税体系进行税收抵扣，使增值税无法形成完整的抵扣链条，不利于简化税制和改善管理。在这种情况下，通过实行营改增，有利于消除重复征税，完善我国的税制结构；有利于减轻企业的税收负担，激发企业活力，形成新的经济增长点；有利于促进社会的专业化分工，提高我国第三产业的国际竞争力；有利于优化产业结构、促进经济结构转型，对促进经济的持续健康发展具有重大作用。[1]

营业税改成增值税后，对于不同的行业所起到的影响是不同的。对于建筑行业来说，实行营业税改征增值税后，建筑企业原材料非常复杂性，供应商规模和规范性的局限，导致一些流通环节部分购置货物很难取得增值税税票，不能抵扣这部分增值税；另外外协劳务成本等因素有时也导致进项税额不能抵扣，所以会出现企业多缴增值税的现象，企业的实际利润总额将有所下降。[2]对于服务业来说，自从现代服务业开始施行营改增以来，根据增值率测算的处于一般纳税人级别的现代服务企业，其在购买固定资产、货物、原材料及服务等产生的进项税都被有效抵免。上海市是首次施行营改增的区域，其大部分现代服务企业税负已得到较为明显的下降，有效降低了现代服务企业的税负成本，尤其在一些小规模的纳税企业中，其已由原有的营业税额比例的5%下降到增值税征收率的3%，有效减轻了其税负的成本与压力。[3]

4. 研究方案

通过分析营改增实施办法，本文试图分析营改增对建筑业和服务业的具体影响程度。

研究方法：主要通过理论与实际相结合研究方法。首先解读营改增具体实施办法，然后结合具体的建筑业与服务业的公司，来分析对比行业影响差异。

本文主要框架：

5. 工作计划

论文具体写作步骤：

1）查阅与营改增对企业影响有关的相关资料；进行文献的阅读及整理，写出文献综述；

2）根据文献理论回顾，进行理论分析，初步建立分析框架；

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