1. 研究目的与意义
2018年是党的十九大宏伟蓝图的开局之年。上半年，证监会重拳出击，共作出行政处罚决定159件，比去年同期增长41%，罚没款金额63.94亿元，市场禁入20人。2018年7月31日，大华会计师事务所及张晓义、高德惠、谭荣等3名会计师收到了证监会的行政处罚决定书，核定其对佳电股份财务报表审计时未勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假记载，遭到证监会顶格处罚626万元罚款。究其原因，正是佳电股份对赌业绩无法实现，为避合同约定铤而走险进行财务造假。
本案例系2018年事务所行政处罚热点事件及2017年证监会专项执法行动首批部署重点案件，因其热度持续两年之久，具有广泛的社会影响力和极大的破坏性，降低了公众对证券市场的信心，破坏了投资者的投资积极性，造成市场资源配置不合理，股市投资趋于保守，引起了对会计师事务所如何控制重组并购业务审计风险的广泛思考和激烈讨论，值得我们深入研究。
然而，在企业并购中，对赌协议的应用固然可以降低并购方由于信息不对称对被并购方估值过高的风险，但是也相应地增加了被并购方为提升业绩顺利完成对赌而进行盈余管理的风险。针对被审计单位为了获得巨大的经济利益，选择使用造假手段来完成业绩目标的情况，注册会计师作为企业重组并购业务中的重要第三方，必须识别企业的财务舞弊行为，严格控制审计风险，保证广大投资者的利益。因此，研究对赌协议下的审计风险，分析其对会计师事务所的影响及有效防治措施，对于证监会监管政策的有效实施和会计师事务所业务选择及发展策略具有重大的意义，有利于维护我国会计师事务所的权威性和公信力，有利于证券市场的健康稳定发展。
2. 研究内容和预期目标
一、研究内容
本文研究对赌协议下的审计风险问题，采用理论与案例相结合的研究方法，首先选取具有代表性的佳电股份作为案例企业，对佳电股份和审计风险的案例分析论述并阐释重要概念，为本文研究奠定理论基础。然后，从影响审计风险的重大错报风险和检查风险的角度分析造成大华会计师事务所审计失败的原因进行对比性总结。
其次，分别从投资方和融资方签订对赌协议的动机进行分析，包括交易动机、预防动机、投机动机，据此，建立审计风险的影响因素体系，运用模糊综合评价法，评价审计风险四个影响要素的重要程度，旨在帮助注册会计师根据风险因素重要性合理分配资源和时间，提高审计效率，降低审计风险。
3. 国内外研究现状
国内外现有关于审计风险的文献多从影响因素、审计程序、业务承接等单一角度进行研究，如陈冲（2018）采用故障树和模糊分析相结合的方法从外部环境、客户单位性质、经营活动、内部控制四个方面分析评价重大错报风险；董钰凯和胡本源（2018）从未保持独立性、专业胜任能力不足、缺乏有效的质量复核措施等方面分析检查风险。李克亮（2018）指出了目前注册会计师重实质性程序，轻风险评估程序；重检查风险，轻财务报表层次的重大错报风险；忽视关联方、上下游企业联手造假的可能性；重会计审计流程，轻被审计单位业务几大弱点，提出一些针对性较强的审计策略，以改善审计实务中过于偏重实质性程序的现状。
Esamaddin（2015）强调进行风险评估要注重对承接客户内部组织和外部环境了解的重要性，审计人员在审计计划阶段评估重大错报风险时应当考虑业务风险和其他风险因素。Mary and Wendy（2011）研究企业环境责任与审计风险之间的关系，研究表明注册会计师认为企业环境处于优势不会增加审计风险，相反有环境问题的企业会增加审计风险。鲜见结合典型案例从资产重组业务中对赌协议的角度分析其对审计风险的影响，并进一步提出相应审计程序优化措施的研究。而针对对赌协议中出现的业绩不切实际、急于获得高估值融资、忽略企业控制权等问题，张欣（2014）建议发动学术界开展对赌协议研究，目前主要是从投资者、融资者等角度进行详细分析，独立第三方会计师事务所的视角则至今未有理论研究成果。
4. 计划与进度安排
(1)2022.12-2022.2 查阅相关文献资料，收集前沿动态，完成论文提纲；
(2) 2022.3-2022.4论文初稿完成，对整体思路和框架有清晰把握，并完成案例分析，得出结论和提出建议；
(3) 2022.4-2022.5论文修改、定稿，完成外文文献翻译工作；
5. 参考文献
[1]陈冲. 基于故障树和模糊分析的重大错报风险控制研究[J]. 财会通讯，2018，(25)：19-21.
[2]董钰凯，胡本源. 审计风险的识别与防范[J]. 中国内部审计，2018，(1)：85-87.
[3]范经华，张雅曼，刘启亮. 内部控制、审计师行业专长、应计与真实盈余管理[J]. 会计研究，2013，(11)：75-81.
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