“一带一路”背景下双边税收协定法律问题初探开题报告

在国际形势复杂多变的今天，“一带一路”这个被早早提出的概念却依旧没有过时。这归功于“一带一路”战略自提出以来就在不停地更新与完善：比如，国与国之间的合作领域和区域在不断拓宽，新型合作模式在无数的探索与尝试中应运而生……而在处理跨境税收问题、解决涉税争议，尤其是避免偷漏税和重复征税等方面，税收协定功不可没。截至2020年3月26日，我国已与一带一路沿线144个国家和地区中的84个国家和地区签订了双边税收协定，覆盖了亚洲、欧洲、非洲、南美洲和大洋洲等。而双边税收协定，顾名思义是两个主权国家签订的协调相互间税收分配关系的税收协定，但在签谈和利用的过程中依然存在部分问题，尤其影响了部分“走出去”企业的税收利益……

1.1理论意义

（1）笔者详细对比了一带一路沿线国家首次同我国签订的双边税收协定的主要条款，深入思考了关于“一带一路”这个开放、实务、包容、共商共建共享的联动发展平台下的相关法律问题，分析此课题有助于加强对“和平合作、开放包容、互学互鉴、互利共赢”丝路精神的深刻理解，而对双边税收协定问题的深入探讨，更加有利于弥补由于国际经济环境复杂多变、税收领域问题层出不穷而导致的缺陷，进一步完善在一带一路背景下双边税收协定法律问题的相关理论体系。

（2）本篇论文将融入比较分析、案例结合、联系国情和国际形势等手法，采用统分结合、理论联系中国实际的方法对一带一路背景下双边税收协定法律问题这一课题进行深入研究，希望有助于推动一带一路战略指导下税收问题的研究进展以及法律问题的基本覆盖，为后续的研究做好铺垫。

（3）针对此课题的研究较为新颖，笔者借助多渠道、多领域等方法进行研究，有助于简化传统“书本时代”的研究流程。利用知网、文库等信息技术手段，效率更高、成本更低、资料覆盖面更加全面，更适合本课题的研究与探讨。

1.2现实意义

（1）笔者相信，对于一带一路背景下双边税收协定法律问题的研究有利于在理论上对企业的对外投资风险进行一定程度的预警和降低。结合一带一路沿线国家的政治经济背景以及制度环境，以我国税制结构为出发点和落脚点，拓展对于税制结构于企业直接投资而言的实践意义。

（2）对于在一带一路背景下相关法律结合税收领域的研究，顺应了时代发展需要，也具有一定的积极现实意义。无论是对于笔者的本科学习，还是未来的发展方向都起到了很好的促进作用。现如今，双边税收协定已然拓展到税收网络协定领域，本文对于此问题的探讨也会从不同程度上对于网络维度的替代作用起到一定帮助作用。

（3）本文从不同层次深刻探讨了双边税收协定对一带一路沿线国家的不同领域企业“走出去”的利弊影响，从侧面回答了经济学意义上关于建设一带一路过程中，市场是否发挥了主导化作用这一争议问题，也同时从法律层面剖析了这个具有深刻意义的课题。

2.1 研究内容

本篇论文着重探讨在国际经济环境复杂多变的今天，在我们国家一带一路的大力倡导下，具体到中国与54个一带一路沿线国家签订的双边税收协定领域，有关偷漏税、重复征税、税收争端等问题的有效解决机制，从法律的角度分析上述问题与潜在危机。也侧面体现了一带一路并非中国的地缘政治工具，并非排他、封闭的“小圈子”，加强与一带一路沿线国家却不局限于沿线国家的经济往来，完全体现了一带一路的伟大精神与其存在的价值意义。

2.2 关键问题

目前，对于双边税收协定所面临的问题进行如下列举：双重征税问题未得到根本解决、偷税漏税情况层出不穷、税收待遇不平均而引发争端、某些领域税率过高负担过重、管理成本过高效率低下……

2.3 写作提纲

一．一带一路背景下双边税收协定综述

（一）一带一路背景简述

（二）一带一路背景下双边税收协定现状分析

1.我国与一带一路沿线国家签订双边税收协定的发展脉络

2.我国与一带一路沿线国家现有双边税收协定的主要条款

（1）避免双重征税条款

（2）非歧视待遇条款

（3）协商程序条款

（4）情报交换条款

二．我国与一带一路沿线国家签订双边税收协定意义

（一）规避重复征税

（二）抑制逃税漏税

（三）保护跨境投资

（四）双边税收协定的实况

1.作用区域以及与实际情况的兼容性

2.双边协定相关措施具体实施情况

三．双边税收协定的局限性及原因

（一）双边税收协定的局限性表现

1.合伙企业居民身份空白

2.跨境电商常设机构认定缺失

3.互相协商程序解决力度较弱

（二）双边税收协定的局限性原因

1.经济角色发生变化

2.互联网成为新的贸易形式

3.境内外投资规模增长

四．双边税收协定对国际税收发展的影响

（一）《BEPS多边公约》

1.《BEPS多边公约》的背景

2.《BEPS多边公约》主要内容

（二）CRS原则

1.CRS原则总体论述

2.CRS原则与其发展

五．关于一带一路背景下双边税收系协定的思考

（一）完善双边税收协定

1.确立身份认定标准

2.设定跨境虚拟常设机构准则

3.完善强制仲裁条款

（二）双边税收协定的展望

对于一带一路背景下双边税收协定法律问题的研究，国内学者的研究方向与我国经济发展趋势大体相同，税收协定的存在意义本身就在于减轻国家间经济交往的屏障，加速经贸往来，实现各国税收权益最大化。而目前我国的学者对于一带一路背景下双边税收协定法律问题研究的研究方向主要集中在较为具体的税收协定或是税收协定中的特定条款等内容范畴内。

以赵书博教授为首的学者将研究方向对准我国当前与一带一路沿线国家已经签订的双边税收协定，并将这些协定放在具有时代背景的情形中进行进一步分析，意欲探求更加符合中国国情的双边税收协定，以求更高效的解决双边税收中的种种摩擦和问题。他在其《我国与一带一路沿线国家税收协定问题研究》中明确表示，“现存的双边税收协定中，就常设机构与税收饶让抵免等方面存在着大量相关规定。这不仅有利于减轻我国企业“走出去”的税收负担，同时对税收争议的解决也发挥着不可替代的作用。但另一方面，在相关所得税税率的问题上我国与沿线国家的税收协定依旧规定的较高，加大了在外纳税人的经济负担。”

而崔晓静教授在其《后BEPS时代常设机构定义的新发展》一文中，对于一带一路背景下双边税收协定中常设机构相关问题，在后BEPS时代下的延续发展进行了较为详尽的分析。她指出，“目前我国所签订的双边税收协定中，均对于常设机构的概念进行了专门规定，但由于国情的差异，规定也存在着差异，但大体都处在OECD范本的框架下。对于常设机构内涵的界定，则将会起到牵一发而动全身的作用。”

放眼国际，对于税收协定的研究则较为成熟。就当前的国际形势，中国的经济体量非常庞大，对于外商投资的吸引力也不容小觑，但是我国依旧带着“发展中国家”的帽子。而在一带一路视阈下，我国却有着资本输出国的身份。

IPA技术总监、ICSB副会长维琪#8226;斯泰利亚诺（Vicki Stylianou）女士Summary of variousinternational tax treaties中指出，“一带一路是中国建立在欧亚非国家之间的互助与合作基础之上的发展构想，在这个框架下，中国与沿线国家签谈双边税收协定给中国带来的利益是不可估量的。与中国签订的税收协定在很大程度上决定着沿线国家所能得到的税收优惠，这就使得中国在与沿线国家经济交往中，在税收方面是有着绝对的主导权，双边税收协定的实施方面促进了中国投资者“走出去”，另一方面相应的税收优惠也吸引着沿线国家资金的流入”。

莱顿大学国际税法中心主任、欧洲税法教授协会前主席吉斯#8226;范#8226;雷德（Kees Van Raad）在International TaxAgreement:Past,Present and future中指出，“中国作为发展中国家，在保护本国企业的最大利益前，在充分利用税收协定这一“庇护”的同时，尽最大程度维持外资引进与财政收入相契合。我们要意识到中国是一个具有复杂混合性质的国家，其在经济整体上仍是发展中国家，但在“一带一路”倡议下所起到的作用似乎又与发达国家相似”。

5.1相关著作书籍：

[1]刘剑文：《国际税法学》北京：北京大学出版社，2009：100

[2]梁蓓，罗勇翔：《国际税收》北京：对外经济贸易大学出版社，2003：125

[3]葛惟熹：《国际税收学》北京：中国财政经济出版社，2007：50-55

[4]陈安：《国际经济法学新论》北京：高等教育出版社，2008：16

[5]杨志清：《国际税收》北京：北京大学出版社，2010：33

[6]蒋新苗：《国际税法学》湖南：湖南人民出版社，2010：46

[7]叶兴平：《国际争端解决重要法律文献》北京：法律出版社，2006：69

[8]刘剑文，熊伟：《税法基础理论》北京：北京大学出版社，2004:39

[9]王铁崖：《国际法》北京：法律出版社，1995:121

[10] 刘佐，刘铁英：《中国涉外税收概览》北京：中国民主法制出版社，2002:15

5.2相关期刊论文

[1]GustafLindencrona, Nils Mattsson： How to Resolve International TaxDisputes? New Approaches to an Old Problem.America: Intertax,1990.

[2]李岩峰：中国企业在“一带一路”沿线国家中税收协定的适用哈尔滨师范大学社会科学学报

[3]王冬生，何之蕾，沈璟：“一带一路”沿线国家税收协定:常设机构条款中国财政

[4]赵书博：我国与“一带一路”沿线国家税收协定问题研究税务研究

5.3网络渠道资料

[1]国家税务总局无锡市税务局课题组：“一带一路视下跨境税收争端问题浅析:基于税收协定的订立和适用国际税收

[2]中国一带一路网：年度大事件、中国人需要铭记的数字、中国与沿线国家的里程碑事件

[3]新浪微博：财经新闻数据

[4]CCTV2:财经资讯汇总一带一路与税收板块

[5]百度知道：一带一路与税收

[6]百度百科：相关概念的确切定义