个人所得税反避税制度的完善及机制研究开题报告

1. 研究目的与意义

改革开放以来，随着我国社会主义市场经济的不断发展，国民经济持续快速增长，居民收入迅速增加，人民生活水平得到了极大的改善和提高。税收是政府主要财政收入的来源，而我国个人所得税占税收收入的比重在逐年上升，且呈加速递增的增长势态，个人所得税已经成为我国第四大税种，个人所得税在整个税制结构中的地位越来越重要。征收个人所得税具有筹集财政收入、调节收入分配、缩小贫富差距等作用，但是由于我国个人所得税开征较晚，长期以来又缺少对个人所得税的研究，个人所得税在实行过程中渐渐暴露出许多与社会经济发展不相适应的矛盾和问题，违背了个人所得税的立法初衷。因此，如何改善个人所得税反避税现状，值得思考。

2018年修订的《中华人民共和国个人所得税法》，增加了个人所得税反避税条款，弥补了中国个人所得税反避税的空白。此次修订有三大重要影响:一是课征模式发生重大转变，由原来分类课征模式转为综合与分类相结合课征模式；二是减税效果明显，综合所得类的税前扣除标准提高,同时增加六专项附加扣除，截止到2019年10月，新个人所得税减税惠及纳税人2.5亿，累计减税4400亿元；三是增加反避税条款，税务机关对个人所得税纳税人采取不合理商业安排获取不当税收利益的避税行为，有权运用事先确定合理的方法，进行特别纳税调整。随着我国经济的快速发展，高收入群体的规模在不断增长。在此之前，由于法律上的缺位，税务机关对于自然人利用关联交易、受控外国公司等方式进行避税的行为缺乏有效的监管措施和执行依据。

通过借鉴欧盟、美国、德国等发达国家个人所得税反避税经验，结合中国在个人所得税反避税管理中的不足，提出相关建议，能够为中国个人所得税反避税体系建设提供参考。针对我国个人所得税反避税存在的不同问题，应该改革现行税制，采取不同的措施加以完善，建立一套更富有科学性、合理性和实用性的个人所得税制度。

2. 研究内容和预期目标

一、研究内容

1. 以我国个人所得税作为研究对象，提出我国现在个人所得税反避税所存在的现实问题，探究相应解决措施，并在理论层面分析这些解决措施的合理性；

2. 选择我国知名度较高的个人所得税避税案例，搜集有关数据进行案例分析；

3. 国内外研究现状

（一）国外相关研究文献

关于个人所得税反避税方面的研究，国外学者的起步较早,他们认为高收入者群体更倾向通过各种方式避税，以达到降低应纳税款的目的。James E.Long (1999)认为，税率的变化会通过影响分项扣除、避税投资等行为影响应税所得额和税收收入。尤其是在高收入纳税人当中，高边际税率会使避税概率大幅增加。Henrik Jacobsen Kleven, Camille Landais, and Emmanuel Saez (2013)认为高净值人士更倾向于通过移民、转换国籍的方式达到避税的目的，这类避税行为在欧洲非常常见。Morse, Susan C. and Deutsch, Robert (2016)认为:澳大利亚的个人所得税反避税条款包含了特殊反避税规则和一般反避税规则，同时也有配套的独立个人劳务的反避税管理条款。为了提高纳税人的纳税遵从度，在澳大利亚税务局官网上，纳税人也能找到相关的条款说明和法规案例，这一定程度上能促进纳税人对该条款的理解。

为了加强对个人的涉税情况征管,税收信息交换也成为各国税务部门以及国际组织关注的重点。美国在2011年1月1日正式实施的《海外账户税收遵从法案》(FATCA)和OECD颁布的《金融账户涉税信息自动交换标准操作手册》规定了如何认定税务居民、当纳税人放弃本国国籍和关闭金融账户时如何追缴税款并开展征管工作等，这为之后全球各国个人所得税反避税征管的国内改革和国际合作奠定了扎实的基础。

4. 计划与进度安排

1.论文选题和文献检索阶段（2020年11月1日－2020年11月22日）：收集、阅读、分析资料和文献，在导师指导下完成选题和框架构思。

2.开题报告和论文大纲阶段（2020年11月22日－2020年11月29日）：在导师指导下撰写开题报告和论文大纲。

3.论文初稿撰写阶段及中期检查（2020年11月30日-2021年3月13日）：在导师的指导下撰写论文初稿，并提交指导老师评阅。

5. 参考文献

[1]张莉.对完善个人所得税征管的建议[J].纳税,2020,14(14):12-14.

[2]欧阳天健.个人所得税一般反避税规则研究[J].法律科学(西北政法大学学报),2020,38(05):150-158.

[3]余鹏峰.反避税视角下的《个人所得税法》修改[J].税务研究,2018(02):68-73.

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