论我国税收强制执行制度之完善开题报告

1. 研究目的与意义

宪法以最高的形式规定了纳税是我国公民的一项基本义务，正式的文字表达为#8220;中华人民共和国公民依照法律纳税的义务#8221;。税收保障了我国行政管理和经济活动的正常运转。税收强制执行作为税收程序中的重要一环，起到保障和稳定税收的作用。与此同时，税收强制执行又与纳税人的财产权利息息相关，是维护公民赋税公平的重要措施。税收强制执行与公民的财产权息息相关，作为一项激烈的措施，特别容易引发管理相对人的异议，甚至引起行政复议或行政诉讼。因此深入研究税收强制执行，依法规范执行税收强制措施，制定一个合理有序高效的税收强制执行程序变得越来越重要。

2. 研究内容和预期目标

研究内容：对我国目前实施的税收强制执行相关的法律和政策进行分析，探究其在立法和执行两方面存在的不足，查找相关资料，对比国外的税收强制执行，分析国外税收强制执行的优点，总结我国应吸取的经验教训。

拟解决的关键问题：

3. 国内外研究现状

我国现行《征管法》及其实施细则、《抵税财物拍卖、变卖试行办法》、《税务稽查工作规程》等法律文件对税收强制制度作出了基本规定。《征管法》及其实施细则有关税收强制的法律条文共有十八条，这是税收机关实施税收强制的主要法律依据。2011 年我国《强制法》颁布，对行政强制法律制度作了较为详尽的规定。而《征管法》等税收法律文件与《强制法》相关规定存在许多差异。有的是两法对同一制度规定不一致，有的是《强制法》有规定而《征管法》及其实施细则未明确规定，有的甚至对同一概念（如#8220;滞纳金#8221;）所赋予的内涵不同。近几年来，针对这一问题，专家学者们提出了许多观点：（1）哈尔滨市税务学会课题组（2014）在《行政强制法背景下的税收强制执行状况》一文中提出应尽快修改《税收征管法》 , 消除与《行政强制法》相悖现象，并且建立专门税收执行机构，强化执行手段；（2）闫海（2011）在《我国税收强制执行改革的若干立法建议》中提出《税收征收管理法》仅规定了前提条件和审批权限，且规定较为简单，以致我国税收强制执行在操作层面上统一、完整的程序规范严重不足；（3）李晓旭（2013）则在《税收强制执行研究》中提出应落实催告制度并引入听证制度；（4）吴林霖（2013）在《我国税收强制执行制度研究》一文中提出增加税收强制执行措施，允许对纳税人人身釆取强制措施，以引起纳税人对纳税义务的重视以及畅通救济途径，设立专门的税务行政复议机构和税务法庭，提高税务行政赔偿标准，以保障纳税人的合法权益。

国外的许多学者就税收强制执行方面也提出了不同的看法：（1）关于税收强制执行的属性，德国行政法学创始人奥托梅耶认为税收法律关系是依靠财政方面的行政权力而产生的，因此，税收法律关系是税务机关代表国家作为优越权力主体与纳税人之间形成的关系，该法律关系具有纳税人必须服从此种优越权力的特征，在这种关系中，税务机关的身份是占据优越地位的权力主体，纳税人对国家课税权必须服从，因此，税法即是特别行政法的一种，税收法律关系与其他行政法律关系在本质上没有差别；（2）德国学者平特纳（1999）认为纳税人不按时进行纳税申报、不按时缴纳税款的，除了可以对其处以罚款之外，还可以强制其补征，甚至可以限制其人身自由；（3）日本学者金子宏（2004）认为税务实践具有高度的复杂性，#8220;税同国民的经济生活的各个方面都有联系。它随着经济生活的变化而变化；随着经济生活的复杂化而日趋复杂化，这是税法宿命#8221;，在复杂多变的经济活动中，税务机关很难掌握所有的相对人的纳税信息，这就导致了税务征管活动的公平效率受到了影响，因此，税务和解的出现就具有了正当性；（4）另一日本税法学者北野弘久（2001）认为纳税人如果违反滞纳申报义务或缴纳义务，可以受到加算税的制裁，加算税制裁包括少报加算税、无申报加算税、不缴纳加算税和重加算税四种。

国外对于税收强制执行的研究起步很早，积累的经验也更丰富，因此有许多值得借鉴和学习的地方，不过要结合我国的国情，从实际出发，取其精华，去其糟粕，不断地完善我国的税收强制执行制度。

4. 计划与进度安排

研究计划：

主要通过各种专业期刊和网络信息收集国内外研究现状,结合我国现行税收法律、法规，研究进一步完善的设想，并作出阐述。

撰写方案：

5. 参考文献

[1] 中华人名共和国税收征收管理法[J].中国工会财会,2001年

[2] 姜明安.行政与行政诉讼法[M].北京大学出版社,2007年1月第3版

[3] 施正文.税收债法论[M].中国政法大学出版社,2008年

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