我国上市公司其他综合收益列报现状研究开题报告

 2022-07-13 16:03:13

1. 研究目的与意义

财政部于2009年印发的《企业会计准则解释第3号》中要求在利润表#8220;每股收益#8221;项下增加列报#8220;其他综合收益#8221;和#8220;综合收益总额#8221;项目并要求在报表附注中详细披露其中的各项内容信息。《企业会计准则解释第3号》的印发施行，标志着其他综合收益正式进入到我国企业会计准则中。综合收益是与传统收益不同的观点，它是一种全新的收益观。综合收益在企业的财务报表中列示与披露，成为了衡量公司业绩的一项新指标。它以#8220;资产负债观#8221;来确认企业收益,摒弃了传统的#8220;收入费用观#8221;，其理念也更接近于经济收益，增强了财务报表数据的相关性和可靠性。其他综合收益和净利润的结合增加了会计收益的信息含量，对于信息使用者，能更全面地预测企业的价值，同时也使企业的财务业绩及管理状况可以更透明、更完整，企业管理者利用其他综合收益相关内容操纵利润的可能性降低了，对于资本市场稳定健康的发展有较大的促进作用。

然而这一观点引入到我国，是否可以促进我国资本市场的发展，是否在我国经济环境下提高了会计收益的价值相关性，这值得我们进行相关的研究分析。这一政策在我国已经实行了六年，为我们的实证分析提供了一定的经验数据。我们应该以这些数据为分析对象研究我国上市公司其他综合收益的列报现状，政策实行的效果如何，具有重要研究价值。

2. 研究内容和预期目标

（1）其他综合收益概念和具体项目认定标准的确定

在明确其他综合收益具体项目认定标准之前，首先应深入探讨全面收益观下其他综合收益的内涵、其他综合收益与直接计入所有者权益的利得或损失之间的关系、其他综合收益与权益性交易之间的区别。在此应从资产负债表观的基本理念出发，阐释构成综合收益总额重要组成部分的其他综合收益内涵，并结合对其他综合收益内涵的理解，将其他综合收益与权益性交易严格区分开来。

（2）上市公司其他综合收益披露的现状分析

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3. 国内外研究现状

由于市场经济的发展和其他环境的变化，英、美等国家和国际会计准则理事会在财务报告的改进意见中，比较集中关注财务业绩报表的改进。英国在1992年10月率先在第3号财务报告准则#8220;报告财务业绩#8221;中增加#8220;全面已确认利得和损失表#8221;。美国在1997年6月也颁布第130号财务会计准则#8220;报告全面收益#8221;，提出：为了报告全面收益，企业可以在原收益表中反映两个部分：净收益和其他全面收益，改为#8220;收益和全面收益表#8221;，也可以在收益表之外增加第四财务报表：#8220;全面收益表#8221;，还可以在业主权益变动表中单独反映#8220;累计的其他全面收益#8221;。1997年修订的第1号国际会计准则#8220;财务报表的列报#8221;则要求报告其他利得和损失，并允许在下列两法中选择：(1)在业主权益变动表中单独报告已确认而未列入收益表的其他利得和损失；(2)除收益表外增加一份业绩报告--已确认利得和损失表。

美英和国际会计准则理事会对企业财务业绩报告的改进集中表现在：把传统的#8220;收益表#8221;或#8220;损益表#8221;一张报表增加为两张报表，即增加#8220;全面收益表#8221;或#8220;全部已确认利得和损失表#8221;；把分散在传统财务业绩报表之外的已确认的其他利得和损失聚集到第二张财务业绩报表中来，目的在于让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息。

Biddle.G.和J. H. Choi（2006）通过分析大量案例，采用实证研究方法，对综合收益信息的有用性进行了研究，得出不同的收益定义在不同的应用中可以提供不同的决策有用性。这表明综合收益概念的确定对于报表使用者的决策确实存在着较大的影响，因此更需要深入研究综合收益的定义、内容和范围，避免对报表使用者的决策产生误导。

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4. 计划与进度安排

第一，整理、分析、评述有关其他综合收益的文献，提出其他综合收益需要研究和讨论的具体问题；

第二，深入探讨资产负债表观下其他综合收益的内涵、其他综合收益与直接计入所有者权益的利得或损失之间的关系、其他综合收益与权益性交易之间的区别。从资产负债表观的基本理念出发，阐释构成综合收益总额重要组成部分的其他综合收益内涵，并结合其他综合收益内涵的理解，将其他综合收益与权益性交易严格区分开来；

第三，根据前述基本理念、概念的理解，结合对会计准则规定和会计实务理解，尝试提出一个更便于会计实务工作者理解和操作的其他综合收益定义，同时对已知的直接计入所有者权益的交易或事项及相关会计处理进行逐项分析，确定应列入其他综合收益的具体项目以及相关项目的后续会计处理，并进而探讨其他综合收益具体项目的认定标准。

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5. 参考文献

中华人民共和国财政部，企业会计准则[M],经济科学出版社，2006

中华人民共和国财政部，企业会计准则第9号--职工薪酬，2014

毛宏志，王鹏，季丰，其他综合收益的列报与披露[J]，会计学研究.2011，（7）

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