1. 研究目的与意义
2017年7月5日,财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》,这是我国企业会计准则体系修订完善、保持与国际财务报告准则持续全面趋同的重要成果,新收入准则的发布改变了收入确认的理念,开启了收入确认新篇章。收入准则的修订会对收入确认、计量和报告的规范产生正面的影响,推动社会主义市场经济的进一步成熟。准则的新修订必然伴随着他的优点和缺点,新收入准则为企业正确执行会计准则和企业财务信息披露规范提供了参考和指引,同时也有不完善的部分。研究新收入准则,既是对新收入准则的学习,更是对会计准则进行全方位的理解和思考,只有对理论进行深入探讨才能推动各项细化准则的改进与发展。
2. 研究内容和预期目标
研究的内容: 一、引言 (一)研究背景 (二)研究意义 (三)研究思路 二、文献综述 (一)旧收入准则存在的问题 (二)对新收入准则的思考 (三)新收入准则对地产企业的影响 (四)文献述评 三、理论基础及案例介绍 (一)理论基础 (二)案例介绍 四、案例分析 (一)新收入准则对企业资产负债表的影响 (二)新收入准则对企业利润表的影响 (三)新收入准则对企业现金流量表的影响 (四)对财务指标的影响 五、结论及政策建议 (一)研究结论 (二)政策建议
拟解决的关键问题: 一、了解新收入准则的现状及收入准则的变化给企业带来的影响 二、新收入准则对地产行业的积极影响和消极影响 三、如何更好地使用或完善新收入准则 |
3. 国内外研究现状
陈少勇(2008)认为,在原有的收入准则下,相关经济利益有很大可能会流入企业。李晖(2009)指出,旧收入准则中并没有明确公允价值的确定方法,在很多情况下要依靠会计职业判断,容易受到人为因素的影响。Fyhrlund amp; Hedman(2013)认为,收入确认标准的不统一、标准相对宽泛等问题导致信息披露存在缺陷,这也是收入确认中会存在的主要问题。刘继承和林燕玲(2020)指出,企业在执行旧收入准则时,因为根据准则要求企业只可以在主要风险与报酬转移的时点对相关收入进行确认,因此会造成地产企业在不同季度时的营业总收入存在不均衡的结果。 孟亚茹(2021)为分析新收入准则的修订对建筑业的影响,从合同识别、确认时点、交易价格、信息披露等方面对中国铁建集团进行了深入探究,剖析新收入准则的实质影响。廖晓玲和杨智灵(2020),运用实例分析的方法,对新准则中合同变更方面的具体情况以及履约进度的计量方法进行了详尽分析,认为新准则下企业需要运用双标准分层次的判断逻辑对合同变更会计处理进行判断。顾水彬和花含笑(2020)从会计处理、财务报表列报以及企业管理等层面探讨了新收入准则对相关企业的影响。傅宏宇和樊瑞炜(2020)从准则中基于合同的履行履约义务和基于控制概念的控制权转移两套收入确认标准进行解析,指出清晰地认识两者的异同有益于我们理解新收入准则。王夏(2020)认为,新会计准则使会计估计判断增加,拓宽盈余管理空间;增加收入核算对象,交易价格分摊复杂化;增大资本化空间,成本费用重分类;所得税财税分离,税会差异进一步拉大。鞠亚辉和张鞠(2020)指出,新准则的应用使会计信息的可靠性、可比性相较于以往有了进一步的提升,提高了合同的重要性,也在一定程度上,为会计行为发挥创造性提供了更大的空间和新的机会。耿建新和刘宏欣(2020)认为,CAS14(2017)帮助增强合同意识、规范管理。蒋华秀(2021)售后回购交易经统一之后有利于提高财报可比性。 徐宗宇和王清儿(2018)在文章中指出现行的新收入准则为企业提供了一个更加全面的框架,帮助企业应对收入确认问题,能够消除现行准则对风险与报酬转移时点的判断存在的分歧,以规范地产行业的收入确认过程。姚小秋(2019)基于案例,在文章中深入分析在新准则下地产企业收入确认的时点以及方法,发现改变确认金额以及确认时点这一事实对地产行业的经营业绩产生的影响是比较大的。同时,这一事实也对地产行业的信息系统造成了一定程度的影响,企业内部控制流程同理。张世兴和魏仁华(2019)从会计职业判断角度出发,探究房地产销售合同收入确认方式,以及不同确认方式所带来的不同经济后果,并在文章中,就规范房地产企业收入确认标准、收窄盈余操作空间、完善收入确认系统配套措施等问题提出专业性的见解。王峰章和孙娜(2020)通过一系列深入的探讨分析得出结论,在地产行业中,企业部分业务在使用新准则中的完工百分比法后会使得企业会计信息的可比性有所增强,不过这也将给企业会计人员带来更多挑战,致使会计人员需要在实务会计核算过程中运用新准则的时候全方位考虑到更多可变的因素。
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4. 计划与进度安排
1、2022年12月,收集、阅读与论题有关的文献,完成开题工作;
2、2022年1月—3月,撰写论文初稿;
3、2022年4月,修改初稿并提交中期检查表;
5. 参考文献
[1]陈少勇.对收入准则的两点质疑[J].财会月刊,2008(34):71. [2]傅宏宇,樊瑞炜,付玉.新收入准则中的两套确认标准解析[J].会计之友,2020(18)77-81. [3]耿建新,刘宏欣.收入准则的历史沿革与国际比较[J].财会月刊,2020(22):66-72. [4]顾水彬,花含笑.新收入准则的影响与思考[J].财会月刊,2020(17)53-57. [5]国秀秀.浅谈对企业会计准则第14号——收入修订的理解和应用[J].中国经贸导刊(中),2020(3):134-136. [6]姜瑜.房地产企业收入确认的几点思考[J].中国市场,2021(3):83 85. [7]蒋华秀.新收入准则下的售后回购会计处理[J].财会通讯,2021(3)107-110. [8]焦桂芳,陆秀芬.新旧收入准则对比分析[J].会计之友,2018(8)140-143. [9]金刚锋.新收入准则讲解[J].财会学习,2020(24):115-116. [10]鞠亚辉,张鞠,王学瓅.新收入准则与创造性会计探讨[J].财会通讯,2020(7)85-87 147. [11]冷琳.关于现行收入准则下收入确认的几个问题探讨[J].财务与会计,2020(12):52-54. [12]李晖.收入准则的国际比较与启示[J].商业会计,2009(12):23-24. [13]李克亮.例析新收入准则下的“合同识别”[J].财会月刊,2018(5)107-112. [14]廖晓玲,杨智灵.合同变更与履约进度计量方法探讨——基于新收入准则视角[J].财会通讯,2020(17)102-105. [15]刘继承,林燕玲.新收入准则下房地产行业收入确认的变化及影响[J].财会通讯,2020(15)101-103 116. [16]刘炜.新收入准则在房地产开发企业中的运用探讨[J].会计之友,2019(12)144-147. [17]吕新建,胡小东.新收入准则下房地产预售业务的收入确认研究——基于合同视角的分析[J].中国注册会计师,2018(12)84-87. [18]孟亚茹.新收入准则在建筑业的应用和影响研究——以中国铁建为例[J].建筑经济,2021,42(1)19-22. [19]潘世玉.新收入准则执行的重点及难点问题探讨[J].中国产经,2021(1):113-114. [20]任永平,刘颖.房地产开发建造企业新收入准则的应用研究[J].会计之友,2019(4)20-24. [21]王峰章,孙娜.新收入准则对房地产行业的影响研究[J].财务与会计,2020(12)36-39. [22]王夏.浅析新收入准则变化及对企业会计核算的影响[J].中国注册会计师,2020(7)100-101. [23]魏仁华,张世兴,刘东山.新收入准则下房地产收入确认的税务风险判断[J].财务与会计,2020(4)69-72. [24]邢铭强,齐尧.收入准则变革影响注册会计师审计业务的几点思考[J].财务与会计,2018(14)76-77. [25]徐宗宇,王清儿.我国新收入准则在房地产行业的应用研究[J].会计之友,2018(4)11-14. [26]姚小秋.新收入准则下房地产开发企业收入确认问题探析[J].财务与会计,2019(5)61-63. [27]张利梅.探讨新收入准则在房地产企业中的运用[J].大众投资指南,2021(2):137-138. [28]张世兴,魏仁华,刘东山.新收入准则下房地产收入确认探析[J].财务与会计,2019(22)32-36. [29]郑珺,刘梦琴,杨娟.新收入准则下的职业判断与会计收入确认——基于碧桂园的案例分析[J].中国注册会计师,2018(7)91-95. [30]钟文赪.新收入准则下房地产企业收入确认的几点思考[J].财务与会计,2018(4)74-75. [31]Eccles T., Holt A., Fell-Smith W.. Revenuerecognition and real estate companies: a preliminary analysis[J]. Briefingsin Real Estate Finance, 2005,4(3): 245-270. [32]Fyhrlund E., Hedman E., Sj#246;gren A., et al. RevenueRecognition–the past, the present and the future[J]. IFRS Accounting inProgress, 2013: 167. [33]Jones J., Pagach D.. The Next Step for RevenueRecognition[J]. The CPA Journal, 2013,10:30-34. [34]PhiIips E.. The Accretion Concept of Income[J].Accounting Review, 1963,1:14-25. [35]Tysiac K.. Revenue Recogniton: No Time to Wait[J].Journal of Accountancy, 2014,7:40-43.
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