上海中毅达财务造假案例研究开题报告

 2022-08-17 09:06:47

1. 研究目的与意义

我国作为农业大国，农业经济是我国市场经济的重要组成部分，伴随各项农业政策红利的释放、农业现代化模式的逐渐成熟，以及我国证券市场的不断完善。农业上市公司作为佼佼者，肩负着推动农业经济向前发展的重要责任，能有效促进产业整合与升级。

然而随着生产力水平不断提高、农业经济蓬勃发展，近年来农业上市公司股价异常波动不断，财务造假案频发，存在操纵企业资产价值、管理混乱、核查困难等诸多问题。由此反映出农业企业由于其生产资料的特殊性，在生物资产确认与计量的相关实践中还存在不少操纵余地，生物资产价值衡量的困难性成为了该类企业舞弊造假的重要因素。

鉴于目前我国农业市场体系尚不健全，存在企业虚增存货资产的价值以粉饰经营绩效的漏洞，不仅严重损害了中小股东的权益，而且会带来资本市场混乱，造成恶劣的社会影响。因此通过研究相关企业财务造假案例，期望能发现问题并对相应流程和监管提出建议。

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2. 研究内容和预期目标

研究内容： 1.概述我国农业企业发展现状，分析财务造假的原因。 2.阐述中毅达基本背景，研究生物资产的概念与类别，分析其会计核算中存在的虚增存货价值的问题及影响。 3.分析其在并购中对消耗性生物资产确认与计量的过程。 4.阐释目前生物资产会计准则在消耗性生物确认与计量方面的不足，提出相应的政策建议，并对未来研究方向做出展望。

拟解决的关键问题：具体分析所选企业在消耗性生物资产的确认与计量上暴露的问题，分析其操作手法以及监管失效的可能原因。

写作提纲：一、引言（一）研究背景及意义1、研究背景2、研究意义（二）国内外研究现状1、国内研究现状2、国外研究现状（三）研究的主要内容及方法1、研究内容2、研究方法（四）相关概念及理论1、生物资产的界定、特点及会计确认与计量2.上市公司财务造假GONE理论二、案例公司介绍（一）中毅达公司简介及生物资产构成分析（二）中毅达虚增生物资产事件回顾（三）中毅达会计确认与计量现状三、财务造假事件分析（一）中毅达生物资产初始确认分析（二）中毅达生物资产计量模式分析四、完善生物资产会计核算的建议五、研究结论六、参考文献七、致谢

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3. 国内外研究现状

国外研究现状：国际会计准则委员会（2003）颁布了《国际会计准则第41号》（简称IAS41）。IAS41的颁布为生物资产等自然资源的确认和计量提供了参考。对于生物资产确认，规定必须满足三个条件，即企业因过去交易的结果而控制该资产、与该资产相关的经济利益很可能流入企业以及该资产的公允价值或成本能够可靠地计量。对于资产的计量，指出在公允价值能够可靠计量时，要采用公允价值减去预计至销售将发生的费用后的金额计量，并对例外情况做出说明。对于资产的披露，要求采用定性或定量等方式按照生物资产不同种类分别对其在取得、后续存续过程中产生的利得和损失进行具体披露。由于生物资产的特殊性质，其计量属性的选择还存在很大争议，有待进一步探讨。新加坡、香港和新西兰等国家及地区陆续制定了与国际会计准则趋同的农业会计准则，都采用了公允价值计量模式。澳洲会计从业人员在对林木类生物资产的估值中使用了四种会计方法，即林分法、永续利用法、估价法和现金会计法。同样针对林木类生物资产的会计核算，澳大利亚学者 Herbohn K.和 Herbohn J.对公允价值模式提出了异议，他们认为在企业持有林木资产期间发生的公允价值变动还未造成实际的损益，此时就将其价值变动计入当期损益会给企业的最终受益带来极大的不确定性，需要慎重使用。G.Jack Bologna（1993）和其他人提出了造假 GONE 理论，认为贪婪、需要、机会和暴露是构成造假动机的四个最主要的因素。在对外部因素进行详细研究的基础上，Bologna提出了造假风险理论。W. Steve Albrecht（1995）提出了三角理论，他认为造假的动机有三个来源：压力、机会和借口。Bologna 和 Lindquist Robert J.（1999）提出了冰山理论，亦称造假二因素理论，该理论认为公司的组织问题只是问题的其中一个方面，更深层次的造假动机更危险。

国内研究现状：我国会计准则以历史成本计量为主，公允价值仅作为历史成本的补充而使用。这是出于我国活跃市场缺乏、会计人员不能做出审慎的会计判断的现实考虑，我国生物资产计量中公允价值的采用应该分阶段、分步骤地进行。吴虹雁等通过对42家农业上市公司2011年度生物资产会计处理的分析，认为 CAS5对生物资产采用公允价值计量的要求过于笼统，在实际操作中有难度，也缺乏科学可靠的估值依据。财政部（2006）《审计第1141号准则》认为造假动因中，压力、机会和借口是造假最重要的驱动力。张成红（2009）认为财务造假可以分为两个原因：主要原因和客观原因，前者是利益驱动，而后者则是由财务人员在各种压力下造成的，也有不少学者从两个角度提出了一系列财务造假的动因，即公司的内部组织结构和外界环境。黄世忠（2019）分析了我国上市公司造假行为越来越多的深层次原因，如治理机制失效、成本收益失衡及查弊防弊不力等，并从标本兼治的角度，提出加大经济处罚、完善公司治理及强化舞弊识别等八项对策建议。

4. 计划与进度安排

1. 2022年11月-2022年1月 根据指导老师的要求广泛收集有关资料，在此基础上撰写开题报告；2. 2022年2-3月撰写提纲及收集材料；3. 2022年4月1日-4月20日在指导老师指导下按照南京财经大学毕业论文写作规范撰写论文的初稿；4. 2022年4月21日-30日完成中期检查报告，提交论文初稿；5. 2022年5月1日－5月26日按照指导老师的要求修改论文初稿并最终定稿，提交并填写相关材料；6. 2022年6月整理相关资料，准备论文答辩。

5. 参考文献

[1]财政部.中国注册会计师审计准则第1141号-财务报表审计中对舞弊的考虑(CSA1141)，2006.[2]綦好东，张孝友．我国生物资产准则与 IAS41 的比较与思考[J]．会计研究，2006，（11）：3-7．[3]文博，李谦．新生物资产准则有关问题研究——以农业上市公司为例[J]．绿色财会，2013，（07）：6-8．[4] 文娟，张心灵，胡海川．生物资产价值评估方法选择方案研究[J]．会计之友，2013，（20）：17-19．[5] 何琛，段萍华．盈余管理空间与生物资产准则的改进[J]．财会通讯，2017，（28）：25-28．[6] 宋夏云，罗璐霞．生物性资产审计风险的控制对策研究[J]．中国内部审计，2017（05）：87-90．[7] 刘彦君．上市公司财务指标真实性分析——对中毅达财务指标的质疑[J]．商业会计，2018，（12）：30-32．[8] 陈茜，田治威．林业上市企业财务风险评价研究——基于因子分析法和聚类分析法[J]．财经理论与实践，2017，38，（01）：103-108．[9] 夏岚，连静．农业上市公司生物资产信息披露现状及展望[J]．农业展望，2018，14（08）：45-48．[10] 胡海川，张心灵．公允价值计量下生物资产信息披露模式探讨[J]．财会月刊，2015（03）：85-90．[11]Staltmane E. G.. Challenges in Accounting the Forests-A Latvian Case Study[J]. Annals of Forest Research, 2010, 53(1): 51-58.[12] Goncalves R., Lopes P., Craig R.. Value Relevance of Biological Assets under IFRS[J]. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, 2017,1061(17):17-18.[13] Arbidane I., Mietule I.. Problems and Solutions of Accounting and Evauationg of Biological Assets in Latvia[J]. Entrepreneurship and Sustainability, 2018, 6(1): 10-22.[14] Herbohn K., Herbohn J. International Accounting Standard (IAS) 41: What are the Iimplications for Reporting Forest Assets?[J]. Small-Scale Forestry, 2006, 5(2): 175-189.

[15］Bloomfield.R.Strategic dependence and inherent risk assessments[J]. The Accounting Review,1995,70(1):71-91.

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